第三节记账凭证讲解.ppt 19页

第三节 记账凭证 一、记账凭证的种类 (一)按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证 1.收款凭证 收款凭证----是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。它是由出纳人员根据库存现金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金、银行存款等有关账簿的依据。 收 款 凭 证 借方科目：库存现金 2009年4月5日 收字 第3号 2.付款凭证 付款凭证----是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。它是由出纳人员根据库存现金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭证，作为登记现金、银行存款等有关账簿的依据。 付 款 凭 证 贷方科目： 银行存款 2009年4月6日 付字 第31号 为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务(如将现金送存银行，或从银行提取现金)一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 3.转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证应根据有关转账业务的原始凭证编制，作为登记有关明细账和总账等账簿的依据。 转 账 凭 证 2009年4月9日 转字第2号 收款凭证、付款凭证和转账凭证，都属于专用记账凭证。适用于规模较大、收付款业务较多的单位。但是，对于经济业务比较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，也可以采用通用记账凭证。通用记账凭证是各类交易或事项(包括收款、付款和转账业务)共同使用的记账凭证。通用记账凭证的一般格式与转账凭证基本相同。 (二)按填制方法可以分为复式记账凭证和单式记账凭证 1.复式凭证 复式凭证----是指将每一笔经济业务或事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。它是在实际工作中应用最普遍的记账凭证。 提示：上述收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于复式记账凭证。 复式凭证的优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉，能够降低编制凭证工作量，减少凭证张数，有利于检查会计分录的正确性。复式凭证的缺点:不便于汇总 算科目的发生额，也不便于不同会计岗位分工记账。 2.单式凭证 单式凭证----是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证，某项经济业务涉及到几个会计科目，就编制几张单式记账凭证。 借项凭证和贷项凭证中所列的对应总账科目只起参考作用，不作为登记账簿的依据。 单式凭证的优点：反映内容单一，便于汇总计算每一会计科目的发生额，便于分工记账。 缺点:不能反映一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。 【例题37·单选题】A企业销售产品一批，产品已发出，发票已交给购货方，货款尚未收到，A企业会计人员应根据有关原始凭证编制( )。 A. 收款凭证 B. 转账凭证 C. 汇总凭证 D. 付款凭证 【答案】B 【例题38·单选题】中小型企业为简化核算，可以采用一种统一格式的( )。 A. 收款凭证 B. 付款凭证 C. 通用记账凭证 D. 转账凭证 【答案】C 【例题39·单选题】对于现金和银行存款之间的相互划转业务，为避免重复记账，一般只编制( )。 A. 收款凭证 B. 付款凭证 C. 转账凭证 D. 结算凭证 【答案】B 【例题40·单选题】产品生产领用材料，应编制的记账凭证是( )。 A. 收款凭证 B. 付款凭证 C. 转账凭证 D. 一次凭证 【答案】C 【例题41·单选题】记账凭证的填制是由( )完成的。 A. 稽核人员 B. 会计人员 C. 经办人员 D. 主管人员 【答案】B 【例题42·单选题】企业所编制的会计分录体现在( )上。 A. 记账凭证 B. 外来凭证 C. 汇总凭证 D. 自制凭证 【答案】A 【例题43·多选题】收款凭证可以作为出纳人员( )的依据。 A. 收入货币资金 B. 付出货币资金 C. 登记库存现金日记账D. 登记银行存款日记账 【答案】CD 二、记账凭证的基本内容 无论采用何种格式，记账凭证都必须具备以下基本内容： 第一，记账凭证的名称。 第二，记账凭证的日期;记账凭证是哪一天编制的，就写上哪一天。记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同。 第三，记账凭证的编号;记账凭证应根据经济业务发生的先后顺序按月连续编号，按编号顺序记账。既可以分别按“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”三类编号。也可以区别现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出和转账业务，分别用“现收字第×号”、“银收字第×号”、“现付字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”进行五类编号。 第四，经济业务事项的内容摘要。 第五，经济业务事项所涉及的会计科目及记账方向。 第六，经济业务事项的金额。 第七，记账标记。 第八，所附原始凭证的张数。 第九，会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签章。 三、记账凭证的填制要求 (一)基本要求 第一、记账凭证各项内容必须完整。 第二、记账凭证应连续编号。一笔经济业务，需要编制两张以上记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。 第三、记账凭证的书写应清楚、规范 第四、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表来填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证上。 第五、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应把所附原始凭证和原始凭证汇总表 的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。当一张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。 第六、填制记账凭证时若发生差错，应重新填制。已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。 第七、记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下面的空行处至合计数上的空行处划线注销。 (二)收款凭证的填制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”;“日期”填写的是编制本凭证的日期;右上角填写编制收款凭证的顺序号;“摘要”填写记录经济业务的简要说明;“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目;“记账”是指该凭证已登记入账的标记;“金额”是指各项经济业务的发生额;“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数;最下边分别由有关人员签章。 (三)付款凭证的填制要求 与收款凭证的填制要求基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 特别注意： 涉及现金和银行存款之间的划转业务，为了避免重复记账，只填制付款凭证，不编收款凭证。 说明：只编货币资金的付出方(贷方)的付款凭证：如：从银行提取现金，要编制银行存款付款凭证;将现金存入银行，要编制现金付款凭证。 注意：出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务。 (四)转账凭证的填制要求 它的应借、应贷会计科目全部列入记账凭证之内。 特别注意： 在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应分别填制收(或付)款凭证和转账凭证。例如，李强出差回来，报销差旅费500元，出差前已预借800元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务，应根据收款收据的记账联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转账凭证。 (五)记账凭证的审核 记账凭证的审核内容主要包括： 1.内容是否真实。 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 4.金额是否准确。 5.书写是否正确。 注意：出纳人员在办理收款和付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 【例题44·判断题】收、付款的记账凭证，出纳人员可以不用签名或盖章。( ) 【答案】× 【例题45·多项题】付款凭证左上角可填制的会计科目有( )。 A. 库存现金 B. 应收账款 C. 银行存款 D. 实收资本 【答案】AC 【例题46·多项题】记账凭证应具备的基本内容包括( )。 A. 填制单位盖章 B. 记账凭证的填制日期和编号 C. 经济业务的内容摘要和所附原始凭证的张数 D. 有关人员的签章 【答案】BCD 第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。 会计凭证传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理、有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 在制定会计凭证传递程序和时间时，通常考虑以下几点： 第一，要根据经济业务的特点、企业内部的机构设置和人员分工情况以及管理上的要求等，具体规定各种凭证的联数和传递程序。 第二，要根据有关部门和人员办理业务的必要手续时间，确定凭证的传递时间。 第三，要通过调查研究和协商来制定建立会计凭证传递程序和传递时间。 二、会计凭证的保管 会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 会计凭证的保管主要有下列要求： 第一，会计凭证应定期装订成册，防止散失。 特别注意： 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 第二，会计凭证封面应注明：单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 第三，会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。 第四，原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种随时需要查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上注明日期和编号。 特别注意： 每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。 第五，要严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 【例题47·判断题】从外单位取得的原始凭证如果丢失，可由当事人写出详细情况，代作原始凭证。( ) 【答案】错 【例题48·单选题】为便于查阅，原始凭证和记账凭证应当 ( )。 A.分别装订 B.原始凭证较多时可单独装订 C.原始凭证按业务性质装订，记账凭证按业务日期装订 D.不予装订 【答案】B 【例题49·多选题】会计凭证的传递应结合企业( )的特点。 A. 经济业务 B. 内部组织机构 C. 人员分工 D. 管理需要 【答案】BCD 【例题50·多选题】每年装订完成的会计凭证，正确的保管方法是( )。 A.在年度终了后，可暂由会计机构保管一年 B.会计机构保管一年期满后，移交本单位档案机构统一保管 C.未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管 D.出纳人员不得兼管会计档案 【答案】ABCD * * 会计主管：丁峰 记账：曹丽 审核：丁峰 出纳：李丽 制单：张云 会计主管：丁峰 记账：曹丽 审核：丁峰 出纳：李丽 制单：张云 会计主管：丁峰 记账：曹丽 审核：丁峰 制单：张云