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一般计税、简易计税、差额计税，看完这篇全明白了
来源: 会计圈那点事儿
编辑：xiemengxue
2020/09/21 15:32:49 字体：大
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一般计税、简易计税、差额计税、差额一般计税、差额简易计税，如何区分？如何计算？各自在什么情况下适用？会计科目有何不同？
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三种计税方式
适用的纳税人类别及基本计算
从上表可以看出，三种计税方法只在核算增值税时使用，和其他任何税种都没有关系。
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一般计税方法下增值税的核算
一般纳税人正常业务的计税方法，按照适用税率计算销项税额，可以抵扣进项税额，这里不再详细说明~
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简易计税方法下增值税的核算
为什么一般纳税人某些特殊行业或特殊业务采用简易计税呢？根本的原因在于，企业外购材料、商品、服务等无法取得进项税发票或之前按规定没有抵扣过进项税；这些都会造成企业税负过高，因此国家对特殊行业或特殊业务采取简易计税方法征收增值税。
例：A公司从事手机的批发及零售业务，一般纳税人，本月销项税额1560元，进项税额2380元，另将公司名下空余房屋出租，收到含税租金10500元。
出租房屋，应考虑房屋取得的时间。财税〔2016〕36号文规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。
假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之前取得的，正常业务应缴纳增值税=1560-2380=820元，可以留到下期抵扣；出租房屋应缴纳增值税=500元。
A公司应缴纳增值税500元，为什么不是0元呢？财税〔2016〕36号文，附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。也就是说，一般纳税人选择简易计税方法，应与其他正常业务分开核算，不得抵扣正常业务的进项税额。
为什么会有这个规定？这得站在国家的角度去考虑，简易计税的征收率一般为3%或5%，比一般计税的税率要低；既然特殊业务或行业选择了简易计税，那么缴纳的增值税会相对减少，这时如果再给企业抵扣进项税额，国家的税收从哪里来呢？
需要说明是，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，也就是说既可以选择简易计税，也可以不选择简易计税。
究竟是选择简易计税还是选择一般计税呢？是不是选择简易计税就一定会少缴增值税呢？
假如A公司出租的房屋是2016年4月30日之后购买的，或者虽是2016年4月30日之前购买的，但采用一般计税，应确认销项税额=10500/1.09×0.09=866.97元。正常业务和出租房屋应缴纳增值税=1560+866.97-2380=46.97元。
同样的经济活动，因出租自有房屋这一特殊业务，如果采用简易计税，应缴纳增值税500元，另有留抵税额820元；如果采用一般计税，应缴纳增值税46.97元。所以并不是选择简易计税就一定会少缴增值税，工作中得结合实际情况综合考虑。
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差额计税方法下增值税的核算
（1）一般纳税人和小规模纳税人均适用差额计税的情形
例：B公司从事旅游服务，一般纳税人，本月旅游收入销项税额1200元，支付游客途中餐费、住宿费、交通费、门票费6000元，取得其他可抵扣的进项税额780元。
财税〔2016〕36号文规定，纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
应扣减销项税额=6000/1.06×0.06=339.62元；应缴纳增值税=1200-339.62-780=80.38元。
需要说明的是，财税〔2016〕36号文规定的，纳税人提供旅游服务，可以选择差额计税方法，也就是说既可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人；只要是提供旅游服务，都可以选择差额计税，一般纳税人税率6%，小规模纳税人征收率3%。
如果是一般纳税人，支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不考虑是否取得专用发票；且一般纳税人或小规模纳税人，只能是这6项费用才能差额计税。
（2）只能一般纳税人适用差额计税的情形
财税〔2016〕36号文规定，一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。这里的规定，只是针对一般纳税人，不包括小规模纳税人；具体的计算及会计分录参照B公司举例。
（3）一般纳税人、小规模纳税人均适用差额且简易计税的情形
财税〔2016〕47号文规定，提供劳务派遣服务的纳税人，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
这里的纳税人，可以是一般纳税人，也可以是小规模纳税人。一般纳税人如果选择简易计税，征收率5%，不得抵扣正常业务的进项税额；如果选择一般计税，税率6%，可以抵扣正常业务的进项税额。
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会计分录总结
综上所述，只是结合了税法规定的某一特定行业或特殊业务进行的举例，目的是为了梳理这三种计税方法各自不同的特点及相关的核算；税法对很多不同的行业或业务，都有一些相关的规定，在实际工作中需注意关注。
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